Amortissement en Comptabilité : Définition, Linéaire, Dégressif, Calcul
Les
achats de Biens et Services sont directement enregistrés parce qu'ils sont
utilisés et consommés lors du Premier usage, Par contre les Immobilisations
sont utilisées pendant plusieurs années, c'est pour cela il faut répartir leur
valeur Sur la durée d'utilisation par une Technique comptable s'appelle : Amortissement.
L'entreprise doit respecter le Principe de Prudence de Sa comptabilité constaté à chaque inventaire, l'amortissement annuel de chaque immobilisation amortissable afin de présenter une image fidèle de son Patrimoine.
Les travaux d'inventaire relatifs
aux amortissements consistent à évaluer ces amortissements et à la
comptabiliser.
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| Amortissement en Comptabilité : Définition, Linéaire, Dégressif, Calcul |
Amortissement
Nous en
parlerons dans cet article :
- Définition de l’amortissement
- Causses de la Dépréciation
- Les immobilisations Amortissables
- Les Modes d’amortissement
- L’amortissement Contant (Linéaire)
- L’amortissement Dégressif
- Comptabilisation de l’amortissement
- Cession de l’immobilisation
Définition de L'amortissement :
L'amortissement
est la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un élément
d'actif à cause de l'usage, du temps, de changements Technologiques et de toute
autre cause dont les effets sont jugés irréversibles.
Les causes de dépréciation des Immobilisations :
Les causes de cette dépréciation
sont Multiples, mais pour la Majorité d'entre elles on peut citer :
- L'usure : Les
immobilisations perdent de leur valeur car elles s'usent régulièrement
avec l'utilisation.
- La vétusté : En vieillissant
la majorité des immobilisations se dégradent même si elles sont peu
utilisées.
- L'obsolescence : Le progrès
technique constitue l'un des facteurs essentiels de la dépréciation des
immobilisations.
Les dépréciations constatées
constituent des charges internes qui doivent être calculées et enregistrées en
comptabilité afin que celle-ci donne une image fidèle de la situation de
l'entreprise.
Ces charges sont appelées :
(Amortissements Comptables Pour Dépréciation).
Les immobilisations Amortissables :
Toutes les
immobilisations incorporelles et corporelles qui se déprécient avec le temps
sont Amortissables.
Les
immobilisations qui ne perdent pas de leur valeur avec l’usage ou le Temps, ne
sont pas Amortissables ; c’est le cas Notamment :
- Fonds commercial
- Terrains
- Immobilisations Financières
Remarque :
L’amortissement
de certains est cependant admis ; la dépréciation subie, du fait de l’extraction
des matériaux est définitive.
Exceptionnellement
l’amortissement peut concerner également un Fonds commercial.
Les Modes d'amortissements :
Le Mode d’amortissement
c’est la Méthode utilisée pour Répartir le Montant amortissable sur la durée d’utilisation
prévue, il doit Permettre de Traduire au Mieux le Rythme de consommation des
avantages économiques attendus de l’immobilisation.
On distingue
deux Modes d’amortissement :
- Mode d'amortissement constant ou (Linéaire)
- Mode d'amortissement dégressif
L'amortissement Constant ou (Linéaire)
Terminologie et calcul de l'amortissement linéaire :
- Valeur d'entrée : c'est la valeur d'origine de l'immobilisation, elle constitue la Base de calcul de l'amortissement Annuel.
- Durée probable de Vie : C'est la durée Normale d'utilisation de l'immobilisation.
- Taux d'amortissement : C'est un Taux dépend de la durée probable de vie.
- Annuité d'amortissement : Calculée à la Fin de l'exercice, elle représente le Montant de la dépréciation annuelle Subie par l'immobilisation.
- Valeur Nette d'amortissement : la VNA est constituée par la différence entre la valeur d'entrée et le Total des amortissements ou (Cumul d'amortissement) pratiqués depuis l'acquisition de l'immobilisation.
Exercice pour Bien comprendre l'amortissement :
1 : Calculer le Montant d l'annuité constante
- (120 000 DH / 5 ans) = 24 000 DH
2 : Calculer le Taux d'amortissement
- 24 000 = (T x 120 000)
- 120 000 / 24 000 = 5
- 100 / 5 = 20 %
- Donc le Taux d'amortissement = 20 %
3 : Calculer la Valeur Nette d'amortissement (VNA)
- 31-12-2018 : VNA = (120 000 - 24 000) = 96 000 DH
- 31-12-2019 : VNA = 120 000 - (24 000 + 24 000) = 72 000 DH
Le Plan d'amortissement :
- Immobilisation : Voiture utilitaire
- Date d'acquisition : 10-01-2018
- Valeur d'entrée : 120 000 DH
- Durée d'utilisation : 5 ans
- Mode d'amortissement : Constant (Linéaire)
- Taux : 20 %
|
Années |
Valeur d’entrée |
Annuité d’amortissement |
Amortissements
cumulés |
VNA en Fin d’exercice |
|
20 18 |
120 000 |
24 000 |
24 000 |
96 000 |
|
20 19 |
120 000 |
24 000 |
48 000 |
72 000 |
|
20 20 |
120 000 |
24 000 |
72 000 |
48 000 |
|
20 21 |
120 000 |
24 000 |
96 000 |
24 000 |
|
20 22 |
120 000 |
24 000 |
120 000 |
0 |
|
|
120 000 |
|
||
Les Différents Taux d'amortissements
|
Immobilisation |
Durée |
Am. Constant |
|
Immeuble d’habitation à usage commercial |
25 ans |
4 |
|
Immeubles industriels construits en dur |
20 ans |
5 |
|
Constructions Légères |
10 ans |
10 |
|
Mobilier, Installation, Aménagement |
10 ans |
10 |
|
Gros Matériel Informatique |
10 ans |
10 |
|
Micro-ordinateur, Périphérique-programme |
6 ans et 8
Mois |
15 |
|
Matériel Roulant |
4 à 5 ans |
20 à 25 |
|
Outillage de Faible Valeur |
3 ans et 4
Mois |
30 |
Exercice pour Bien comprendre l'amortissement :
Le 12-07-2019 :
on acquit un Matériel industriel au Prix TTC de 180 000 DH (TVA 20 %) ;
cette acquisition à entraîner les Frais suivants :
- Transport : 10 000
- Assurance : 12 000
- Installation : 18 000
Le Matériel
industriel est Amorti Sur 10 ans.
Travail à
Faire :
1 : Déterminer
la Valeur d’entrée de ce Matériel
2 :
Dresser Son Plan d’amortissement
Solution :
1
: Valeur d’entrée =
Coût d’achat HT du Matériel
Coût d’achat = (180 000
/ 1.20) + (10 000 + 12 000 + 18 000) = 190 000 DH
2 :
Plan d’amortissement
- Taux d’amortissement : (100 / 10) = 10 %
- Annuité constante d’amortissement :
(190 000 x 10 %) = 19 000 DH
- Première Annuité :
(19 000 x 6/12) = 9 500 DH
- Dernière Annuité :
(19 000 x 6/12) = 9 500 DH
|
Années |
Valeur d’entrée |
Annuité d’amortissement |
Amortissements
cumulés |
VNA en Fin d’exercice |
|
2006 (6Mois) |
190 000 |
9 500 |
9 500 |
180 500 |
|
20 07 |
190 000 |
19 000 |
28 500 |
161 500 |
|
20 08 |
190 000 |
19 000 |
47 500 |
142 500 |
|
20 09 |
190 000 |
19 000 |
66 500 |
123 500 |
|
20 10 |
190 000 |
19 000 |
85 500 |
104 500 |
|
20 11 |
190 000 |
19 000 |
104 500 |
85 500 |
|
20 12 |
190 000 |
19 000 |
123 500 |
66 500 |
|
20 13 |
190 000 |
19 000 |
142 500 |
47 500 |
|
20 14 |
190 000 |
19 000 |
161 500 |
28 500 |
|
20 15 |
190 000 |
19 000 |
180 500 |
9 500 |
|
2016(6Mois) |
190 000 |
9 500 |
190 000 |
0 |
|
|
190 000 |
|
||
L'amortissement Dégressif
Dans le calcul de l’amortissement dégressif, on part du principe, habituellement constaté, que la dépréciation des Biens est plus importante dans les Premières années que dans les dernières.
Les Premières annuités donc plus élevées par
rapport à ce qu’elles auraient été dans le précédé constant. L’amortissement dégressif
été instauré par la Loi de Finance 1994 en vue d’incitée les entreprises
investir, c’est-à-dire acheter du matériel neuf.
Champs d’application :
Toutes entreprise peut bénéficier du Régime de l’amortissement dégressif, à condition de le pratiquer dès la première année d’acquisition du Bien, ce choix étant irrévocable.
Tous les Biens d’équipement acquis à compter du 1er Janvier 1994, peuvent être amortis selon la Méthode dégressive à l’exception toutefois :
Des immeubles quelle que soit leur destination et des véhicules de transport de personnes autres que :
- Les véhicules utilisés pour le Transport Public.
- Les véhicules de Transport collectif du personnel de l’entreprise et de Transport scolaire.
- Les véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures, et affectés conformément à leur objet.
La Base de calcul de l’amortissement dégressif :
Le caractère dégressif de ce procédé d’amortissement est lié au choix de la Base de calcul ; cette dernière est constituée non par la valeur d’entrée du Bien amortissable lais par sa valeur nette d’amortissement (VNA) au début de chaque exercice, il en résulte des annuités formant une progression géométrique décroissante.
Annuité d’amortissement
= (VNA en début d’exercice x Taux dégressif)
Le Taux dégressif :
|
Durée
d’amortissement |
Coefficient |
|
3 ou 4 ans |
1.5 |
|
5 ou 6 ans |
2 |
|
Supérieur à 6 ans |
3 |
|
Taux
dégressif = Taux constant x coefficient fiscal |
|
Exemple Pour comprendre :
Un véhicule de Transport utilitaire d’une valeur de 72 000 DH, a été acquis le 10-08-2006, durée d’utilisation normale de 5 ans, amortissement selon le procédé dégressif.
Travail à Faire :
1 : Calculer le Taux d’amortissement
dégressif de ce véhicule
2 : Déterminer le Montant de la première annuité
Solution :
1 : Taux
d’amortissement constant : (100/5) = 20 soit 20 %
Taux d’amortissement dégressif : (20
x 2) = 40 soit 20 %
2 :
Première annuité : (72 000 x 0.40 x 5/12) = 12 000 DH
Le Plan d'amortissement :
Lorsque l’annuité
dégressive devient inférieure à l’annuité constante calculée pour un exercice
par le quotient :
VNA en début d’exercice
/ Nombre d’années restant à courir
Il est d’usage
d’appliquer jusqu’au terme de la durée de vie, une annuité égale à cette
annuité constante.
|
Immobilisation : M de Transport Date d’acquisition : 10-08-2006 Valeur d’entrée : 72 000 DH |
Mode d’utilisation : 5 ans Mode d’amortissement : Dégressif Taux : 40 % |
||||||
|
Années |
VNA en Début |
Taux Retenu |
Annuité |
Amort cumulés |
VNA en Fin |
Taux dégressif |
Taux contant |
|
2006 (5Mois) |
72 000 |
40 % |
12 000 |
12 000 |
60000 |
40 % |
20 % |
|
2007 |
60 000 |
40 % |
24 000 |
36 000 |
36000 |
40 % |
21.81 % |
|
2008 |
36 000 |
40 % |
14 400 |
50 400 |
21600 |
40 % |
27.90 % |
|
2009 |
21 600 |
40 % |
8 640 |
59 040 |
12960 |
40 % |
38.70 % |
|
2001 |
12 960 |
63.15% |
8185.26 |
67225.26 |
4774.74 |
40 % |
63.5 % |
|
2011 (7 Mois) |
12 960 |
63.15% |
4774.74 |
72 000 |
0 |
40 % |
- |
Comptabilisation des Amortissements
Reprenons le
cas de la voiture utilitaire acquise le 10-01-2005
Enregistrement comptable :
Suivant
Tableau d’amortissement
|
Date de l’opération |
|||||
|
N : Compte |
Débit |
Crédit |
Montant |
||
|
61 93 |
|
DEA des Im mb C |
|
24 000 |
|
|
|
28 34 |
|
Amortissement M T |
|
24 000 |
La place de l’amortissement au Bilan :
Au Bilan, les
amortissements figurent dans une colonne soustractive des comptes d’immobilisation,
chaque compte présente le cumul des amortissements pratiqués sur l’immobilisation
depuis sa date d’entrée.
Ainsi pour la
voiture utilitaire de l’entreprise (x), le bilan au 31-12-2006 se présentera
comme suit :
|
Actif |
Brut |
Amortissement
et Prov |
Net |
|
Immobilisations corporelles : ·
Matériel de Transport |
120 000 |
48 000 |
72 000 |
La cession d’une Immobilisation Amortissable :
Pour l’entreprise
la cession d’une immobilisation, revêt un caractère exceptionnel ; c’est
pourquoi deux comptes seront utilisé :
Un compte du
Poste 751 : Produits des cessions d’immobilisations est crédité du Montant
de la cession.
UN compte du
Poste 651 : VNA des immobilisations cédées est débité du Montant de la VNA
de l’immobilisation cédée (considérée comme une charge).
L’opération de
cession engendre un Résultat de cession qui peut être une Plus-value ou une Moins-value
de cession.
Résultat de
cession = Produits de cession – VNA de l’immobilisation cédée
Exemple pour comprendre :
Le 30-06-2006 :
la voiture utilitaire est revendue (x) pour 88 000 DH contre chèque
bancaire n 185 :
1 :
Enregistrer au Journal les écritures de cession le 30-06-2006
2 :
Déterminer le Montan des amortissements pratiqués sur cette machine jusqu’à la
date de sa cession, et sa VNA à cette date.
3 :
Passer au journal les écritures de Régularisation nécessaires au 31-12-2006.
4 : Quel
résultat l’entreprise a-t-elle réalisé sur cette cession ?
Solution :
1 :
Cession
voiture, chèque n 185
|
30-06-2006 |
|||||
|
N : Compte |
Débit |
Crédit |
Montant |
||
|
51 41 |
|
Banque |
|
88 000 |
|
|
|
75 13 |
|
Pr de cession Im cop |
|
88 000 |
2 :
Cumul des
amortissements pratiqué jusqu’au 31-06-2006
∑A = (120 000
x 0.20) + (120 000 x 0.20 x 6/12) = 36 000 DH
VNA = (120 000
– 36 000) = 84 000 DH.
3 :
Ecriture au 31-12-2006
Dotation d’amortissement
complémentaire / Voiture cédée le 30-06-2006
|
31-12-2006 |
|||||
|
N : Compte |
Débit |
Crédit |
Montant |
||
|
61 93 |
|
DEA des Im mb C |
|
12 000 |
|
|
|
28 34 |
|
Amortissement M T |
|
12 000 |
Sortie de la
voiture utilitaire
|
31-12-2006 |
|||||
|
N : Compte |
Débit |
Crédit |
Montant |
||
|
28 34 65 13 |
|
Amortissement M T VNA des I C cédées |
|
36 000 84 000 |
|
|
|
23 40 |
|
Matériel de Transport |
|
120 000 |
4 :
Résultat =
Produit de cession – VNA = (88 000 – 84 000) = + 4000 DH
Il s’agit d’une
Plus-value de cession.
Merciiii bcp
replydelete