septembre 25, 202205 Exercices corrigés PDF de la Comptabilité Sur le Bilan comptable S1

Calculer le Coût Complet et Résultat en Comptabilité Analytique 

Comptabilité Analytique est un Système d’information Interne destiné à quantifier les flux internes et à contrôler les consommations, ainsi que leur destination pour répondre aux questions Suivantes :

• Qui consomme, Quoi et Combien ?
• Qui Produit, Quoi, Combien et Comment ?

Coût complet en Comptabilité Analytique

D’une manière générale, l’activité de l’entreprise industrielle se déroule en Trois grandes étapes correspondant chacune à une fonction Principale :

1. Approvisionnement
2. Production
3. Distribution

Nous en parlerons dans cet article Avec des exercices :

• Détermination des coûts
• Coût d'achat
• Coût de Production
• Coût de Revient
• Hiérarchie des coûts
• Détermination du Résultat Analytique

1 : Détermination des coûts en comptabilité Analytique

Selon le Plan comptable Marocain, le coût est la Somme de charges Relatives à un élément défini, cet élément peut être un Produit ou un Stade d'élaboration d'un Produit.

Le coût est donc un Regroupement des charges entrant dans la Production d’un Bien ou d’un Service à un Stade déterminé du Processus d’exploitation.

Aux divers Stades d'élaboration d'un Produit Plusieurs coûts Peuvent être déterminés :

A : Coût d’achat

Le coût d’achat est l’ensemble des charges engagées Pour la Réalisation de l’achat des Matières et fournitures, il est composé des éléments Suivants :

Prix d’achat :

Comprend le Prix d’achat facturé augmenté des Impôts et Taxes Non Récupérables, et diminué des Taxes légalement Récupérables (TVA) et des Réductions commerciales (Rabais, Remises et Ristournes).

Frais d’approvisionnement :

Concernent les charges Accessoires d’achat tels que :

• Transport
• Assurance
• Commissions et courtages
• Frais de Transit
• Frais de Réception

Coût d’achat =

(Prix d’achat + Frais d’approvisionnement)

B : Coût de Production

Le coût de Production est l’ensemble des charges engagées Pour la Réalisation de la Production d’un Produit ou d’un Service. Il est composé des éléments Suivants :

Charges directes :

Comprennent le coût d’achat des Matières et fournitures consommées évalué selon l’une des Méthodes d’évaluation des Sorties de Stock et le coût de la main d’œuvre directe (MOD).

Charges indirectes :

Proviennent des Sections de Production qui concurrent à la fabrication du Produit fini, ces charges sont imputées Proportionnellement à la quantité d’unité d’œuvre consommée par le Produit fini.

Coût de Production =

(Coût d’achat de Matières consommées + Frais de Production)

C : Coût de Revient

Le coût de Revient est l’ensemble des charges Supportées par l’entreprise depuis l’achat des Matières Premières et leur Transformation, jusqu’à la vente du Produit finis.

C’est un coût complet au Stade final, coût de distribution inclus, il est composé des éléments suivants :

Coût de Production :

Le coût de Production concerne des Produits vendus évalué à la Sortie du Magasin de Stockage.

Coût de Distribution :

Le coût de distribution regroupe l’ensemble des charges directes et indirectes afférentes à l’exercice de la fonction distribution.

Coût de Revient =

(Coût de Production des Produits F + Frais de distribution)

D : Hiérarchie des coûts

Les coûts sont cumulatifs, c’est-à-dire le coût déterminé à chaque Stade comprend les coûts qui l’ont procédé. Chaque coût Représente l’ensemble des charges qui ont été engagées jusqu’à un Stade donné.

Exercice corrigé :

L’entreprise (x) est une entreprise industrielle Spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de deux Produits x et y.

Pour le Mois de d’avril 2018, la ventilation de ses charges par fonction et par Produit se Présente dans le Tableau Suivant : 

Charges	Montant	Produits x	Produits y
Achats consommés de M et F Charges d’approvisionnement Charges de Production Charges de distribution	37 500 3 500 10 000 9 000	17 000 1 000 6 000 3 000	20 500 2 500 4 000 6 000
Total	60 000	27 000	33 000

Travail à faire :

Calculer les différents coûts Relatifs à chaque Produit :

Solution :

Calcul des coûts

Eléments	Produits x	Produits y	Total
Achats consommés de M et F + Charges d’approvisionnement	17 000 1 000	20 500 2 500	37 500 3 500
= Coût d’achat + Charges de Production	18 000 6 000	23 000 4 000	41 000 10 000
= Coût de Production + Charges de distribution	24 000 3 000	27 000 6 000	51 000 9 000
= Coût de Revient	27 000	33 000	60 000

Remarque :

D’après le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle, pour déterminer les différents coûts, il faut passer par les étapes Suivantes :

1. Le coût d’achat des Matières Premières
2. L’inventaire Permanent des Stocks des Matières consommées
3. Le coût de Production des Produits fabriqués
4. L’inventaire Permanent des Stocks des Produits finis
5. Le coût de Revient des Produits finis vendus.

2 : Détermination du Résultat Analytique

Le Résultat Analytique est la différence entre le Prix de vente d’un Produit et le coût de Revient correspondant.

Résultat Analytique = Prix de ventes – Coût de Revient

Remarque :

Il ne faut pas confondre résultat et marge, la Marge est la différence entre un Prix de vente et du coût autre que le coût de Revient.

Une Marge peut donc se calculer à n’importe quel Stade du Processus d’exploitation :

• Marge sur coût d’achat
• Marge sur coût de Production

Exercice corrigé : 

Les Prix de vente des Produits fabriqués par l'entreprise (x) sont les Suivants  

• Produits x : 30 000 DH
• Produits y : 35 000 DH

Travail à faire :

Calculer le Résultat Analytique de chaque Produit

Solution :

1 : Détermination des Résultats Analytiques

Eléments	Produits x	Produits y	Total
Prix de vente -         Coût de Revient	30 000 27 000	35 000 33 000	65 000 60 000
Résultat Analytique	+3 000	+2 000	+5 000

2 : Concordance des Résultats

En principe, le Résultat global trouvé en comptabilité Analytique doit être égal au Résultat de la comptabilité générale.

A la fin d’une Période comptable, il est Rare que le Résultat de la comptabilité Analytique d’exploitation (RA) coïncide avec celui fournie par la comptabilité générale (RG). La non égalité des deux Résultats provient de différences d’incorporation.

Les principes différences d’incorporation sont Présentées dans le Tableau Suivant :

Eléments	Montants
	Débit (-)	Crédit (+)
Résultat de la comptabilité Analytique (RA)	R. A	R. A
Charges Supplétives		X
Charges Non incorporables	X
Produits Non incorporables		X
Différences d’inventaire : Malis: (Stock Reel < Stock Théorique) Bonis: (Stock Reel > Stock Théorique)	X	X
Frais Résiduels : Arrondissement par défaut (Frais Résiduels +) Arrondissement par éxés (Frais Résiduels -)	X	X
Résultat de la comptabilité Analytique (RG).	R. G+	R. G-
Total	Y	X

Remarque :

Les frais résiduels sont des écarts entre le Total des charges de la Section et le Montant des charges imputé aux coûts lorsque le coût de l’unité d’ouvre a été calculé par Amoindrissement.

Frais Résiduels = Charges de la Section – Charges imputées aux coûts

 Deux cas peuvent distingués :

1 : Charges de la Section > Charges imputées :  Frais Résiduel Positifs à Retrancher du RA.

2 : Charges de la Section < Charges imputées :  Frais Résiduel Négatifs à Ajouter au RA.

Le Résultat de la comptabilité générale peut donc être calculé par l’utilisation de la forme suivante :

RG = RA + Charges Supplétives – Charges Non incorporables + Produits Non incorporables ± différences d’inventaire ± Frais Résiduels.

D’une façon générale, le Passage du Résultat de la comptabilité Analytique au Résultat de la comptabilité générale se fait selon le Principe suivant :

Si un élément de charge ou de Produit entraine une Surévaluation du Résultat Analytique, il est Retranché.

Si l’élément entraîne une Sous-évaluation du Résultat Analytique, il est Ajouté :

Résultat de la comptabilité Analytique
Ajouté (+)	Retranchés (-)
Charges Supplétives Produits Non incorporables Boni d’inventaire Frais Résiduels Négatifs	Charges Non incorporables Mali d’inventaire Frais Résiduels Positifs
= Résultat de la comptabilité générale

Exemple :

Pour le Mois de Mars 2018, la comptabilité Analytique d’exploitation de l’entreprise (x) a enregistré les éléments suivants : en DH.

Différences de Traitement :

Eléments	Montant
Dotations Non valeurs Charges Non courantes Rémunération de l’exploitant Rémunération des capitaux propres Produits Non courants	6 320 5 000 8 500 15 000 12 500

Différences d’inventaire :

Eléments	Stock Réel	Stock Comptable
Stock de Matière Première Stock de Produit finis	72 500 24 800	73 300 23 600

Frais Résiduels :

Eléments	MT des charges de Section	MT des charges imputées
Selon Approvisionnement Section Production Section Distribution	136 750 765 430 65 890	136 820 765 430 65 740

Travail à faire :

Sachant que le Résultat de la comptabilité Analytique est un Bénéfice de 170 000 DH déterminer le Résultat de la comptabilité générale.

Solution :

Tableau de concordance des Résultats

Eléments	Montants
	Débit (-)	Crédit (+)
Résultat de la comptabilité Analytique (RA)	-	170 000
Charges Supplétives	-	23 500
Charges Non incorporables	13 320	-
Produits Non incorporables	-	12 500
Différences d’inventaire : Malis : (Stock Reel < Stock Théorique) Bonis: (Stock Reel > Stock Théorique)	800 -	- 1 200
Frais Résiduels : Arrondissement par défaut (Frais Résiduels +) Arrondissement par éxés (Frais Résiduels -)	150 -	- 70
Résultat de la comptabilité Analytique (RG).	195 000	-
Total	207 270	207 270